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關(guān)于印花稅的那些事
一、納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。
二、計(jì)稅范圍
（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
（三）營業(yè)賬簿；
（四）權(quán)利、許可證照；
（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
三、稅目稅率表
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稅 目 |
范 圍 |
稅 率 |
納稅義務(wù)人 |
說 明 |
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購銷合同 |
包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同 |
按購銷金額萬分之三貼花 |
立合同人 |
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加工承攬合同 |
包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同 |
按加工或承攬收入萬分之五貼花 |
立合同人 |
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建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 |
包括勘察、設(shè)計(jì)合同 |
按收取費(fèi)用萬分之五貼花 |
立合同人 |
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建筑安裝工程承包合同 |
包括建筑、安裝工程承包合同 |
按承包金額萬分之三貼花 |
立合同人 |
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財(cái)產(chǎn)租賃合同 |
包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同 |
按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元的按1元貼花 |
立合同人 |
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貨物運(yùn)輸合同 |
包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同 |
按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花 |
立合同人 |
單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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倉儲保管合同 |
包括倉儲、保管合同 |
按倉儲保管費(fèi)用千分之一貼花 |
立合同人 |
倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花 |
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借款合同 |
銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同 |
按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花 |
立合同人 |
單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 |
包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同 |
按投保金額萬分之零點(diǎn)三貼花 |
立合同人 |
單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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技術(shù)合同 |
包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同 |
按所載金額萬分之三貼花 |
立合同人 |
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產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) |
包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù) |
按所載金額萬分之五貼花 |
立據(jù)人 |
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營業(yè)賬簿 |
生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊 |
記載資金的賬簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花5元 |
立賬簿人 |
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權(quán)利、許可證照 |
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證 |
按件貼花5元 |
領(lǐng)受人 |
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四、注意事項(xiàng)
1、已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。
2、記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。
3、同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
4、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
5、應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
6、應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納。
7、合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。
8、在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕46號）
五、稅收優(yōu)惠政策
（一）《中華人民共和國印花稅暫行條例》中免征的規(guī)定：
1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅；（指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。）
2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅；（社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位）
3、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證免納印花稅：
(1)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
(2)無息、貼息貸款合同；
(3)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
（二）其他免征：
1、對個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕137號）
2、對個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房 經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號）
3、自2018年5月1日起，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號）
4、對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅 印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕14號）
（三）減征：
1、自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號）
2、2019年1月1日至2021年12月31日，對上海市增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收印花稅（不含證券交易印花稅）。《上海市人民政府關(guān)于對本市增值稅小規(guī)模納稅人減征部分地方稅費(fèi)的通知》（滬府規(guī)〔2019〕10號）
